В данном разделе объясняется, в каких случаях лицо, занимающееся приобретением и продажей ценных бумаг, считается "биржевым маклером" с точки зрения налогообложения, а также каким образом маклеры должны указывать свои доходы и расходы, возникшие в результате профессиональной торговли на рынке ценных бумаг. По этой теме также разъясняется выбор биржевым маклером оценки ценных бумаг на основе текущих цен согласно разделу 475(f) Налогового кодекса. В целом, согласно разделу 475(с)(2), «ценная бумага» определяется как акция, доля участия в определенных партнерствах и трастах, свидетельство о задолженности и определенные контракты на номинальную основную сумму, либо свидетельство о доле участия в любом из вышеперечисленных инструментов или их производные финансовые инструменты, либо определенные идентифицированные инструменты их хеджирования. Для лучшего понимания особых правил, действующих в отношении лиц, осуществляющих торговые операции с ценными бумагами, полезно прежде всего рассмотреть значение терминов «инвестор», «дилер» и «трейдер», а также различные принципы, в соответствии с которыми они декларируют доходы и расходы, связанные с их деятельностью. Инвесторы Инвесторы, как правило, приобретают и продают ценные бумаги в ожидании получения дохода от дивидендов, процентов или прироста стоимости активов. Они покупают, продают и держат ценные бумаги в качестве личных инвестиций, а не как объект торговли или коммерческой деятельности. В большинстве своем инвесторы – физические лица, и они удерживают ценные бумаги у себя в течение длительного периода времени. Продажа этих ценных бумаг приводит к приросту капитала или снижению стоимости активов, которые указываются в Приложении «D» Формы 1040 или Формы 1040-SR «Прирост и снижение стоимости активов» (Английский) и в Форме 8949 «Продажа и иные формы распоряжения основными фондами» (Английский), как требуют правила. В отношении инвесторов действуют ограничения, касающиеся снижения стоимости активов, изложенные в разделе 1211(b), в дополнение к правилам, изложенным в разделе 1091, относительно операций одновременной покупки и продажи одних и тех же ценных бумаг. Инвесторы в принципе могут вычитать расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов от инвестиций. В эту категорию входят расходы на получение инвестиционных консультаций и рекомендаций, оплата бухгалтерских и юридических услуг, а также подписка на инвестиционные бюллетени. Эти расходы указываются в Приложении «А» Формы 1040 или Формы 1040-SR «Постатейные вычеты» как прочие вычеты в той мере, в какой они превышают 2% скорректированного валового дохода. Проценты, уплаченные по средствам на приобретение инвестиционных активов, производящих облагаемый налогом доход, или владение таковыми, также подлежат вычету в Приложении «А», но согласно разделу 163(d) сумма вычета не может превышать чистый инвестиционный доход. Комиссионные и иные затраты по приобретению или ликвидации ценных бумаг вычету не подлежат, но используются для расчета прибылей или убытков при ликвидации ценных бумаг. Для получения дополнительной информации см. раздел Тема 703 «Базовая стоимость активов» . Инвестиционный доход не подлежит обложению налогом на индивидуальную трудовую деятельность. Для получения дополнительной информации об инвесторах см. Публикацию № 550 «Инвестиционные доходы и расходы» (Английский). Дилеры В качестве «дилеров» на рынке ценных бумаг в соответствии с разделом 475(c)(1), именуемые в дальнейшем «Дилеры раздела 475» могут выступать как физические, так и юридические лица. Дилеры раздела 475 регулярно покупают или продают ценные бумаги своим клиентам, в порядке повседневной торговой или коммерческой деятельности, а также предоставляют клиентам возможность заключать сделки, принимать позиции по ценным бумагам, выплачивать, передавать их или иным образом аннулировать свои позиции по ценным бумагам в ходе повседневного ведения коммерческой деятельности. Иногда Дилеры раздела 475 держат портфель ценных бумаг. Дилеры раздела 475 отличаются от инвесторов и трейдеров тем, что имеют клиентов и зарабатывают на продаже ценных бумаг клиентам или же на получении компенсации за услуги, предоставленные в качестве посредника или маркетмейкера. Согласно разделу 475 дилеры также должны вести отчетность с четким разграничением ценных бумаг, предназначенных приносить личный доход, от ценных бумаг, являющихся объектом коммерческой деятельности. Дилеры раздела 475 должны декларировать доходы и убытки от ценных бумаг в соответствии с правилами переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен (mark-to-market), которые разъясняются ниже. Трейдеры В случае, если вы – трейдер на рынке ценных бумаг, занимающийся коммерческой деятельностью по приобретению и продаже ценных бумаг для себя, действуют особые правила. По закону трейдер считается предпринимателем в сфере коммерции, несмотря на то, что не имеет ни портфеля ценных бумаг, ни клиентов. Для осуществления коммерческой деятельности в качестве трейдера на рынке ценных бумаг вы должны соответствовать всем перечисленным ниже условиям: Вы стремитесь к получению прибыли, пользуясь ежедневными колебаниями рыночной стоимости ценных бумаг, а не посредством получения дивидендов, процентов или прироста стоимости активов. Ваша деятельность должна иметь существенные масштабы, и Вы выполняете эти операции последовательно и регулярно. При определении того, является ли ваша деятельность профессиональным участием в операциях рынка ценных бумаг, следует принять во внимание следующие факты и обстоятельства: Типичный период владения приобретаемыми и продаваемыми ценными бумагами; Частота и объем, в долларах США, ваших операций с ценными бумагами в течение года; Интенсивность, с которой вы занимаетесь этой деятельностью как источником заработка на жизнь, а также Количество времени, которое вы посвящаете этой деятельности. В случае, если природа ваших рыночных операций не отвечает определению коммерческой или предпринимательской деятельности, вы считаетесь инвестором, а не трейдером. Не имеет значения, называете ли вы себя трейдером или «дневным трейдером», с точки зрения налоговых обязательств по федеральному подоходному налогу вы являетесь инвестором. Более того, один и тот же налогоплательщик может быть трейдером в отношении некоторых ценных бумаг и владельцем других в качестве инвестора. Особые правила для трейдеров не распространяются на те ценные бумаги, которые приобретены с инвестиционными целями. Трейдер обязан вести подробную отчетность с разграничением ценных бумаг, используемых в инвестиционных целях, от ценных бумаг, используемых для торговых операций на рынке. Ценные бумаги, находящиеся в собственности участника операций в качестве инвестиций, должны быть выделены как таковые в отчетности участника рынка в день приобретения (например, храниться на отдельном брокерском счете). Трейдеры сообщают о своих расходах, связанных с коммерческой деятельностью, в Приложении «С» Формы 1040 или Формы 1040-SR «Прибыль или убытки от коммерческой деятельности (индивидуальные предприниматели)» Предусмотренные Приложением «А» ограничения на процентные расходы по инвестициям, действующие для инвесторов, не распространяются на проценты, выплаченные или начисленные в ходе трейдерских операций на рынке ценных бумаг. Комиссионные и иные затраты, связанные с приобретением или ликвидацией ценных бумаг, не подлежат вычету из налоговой базы, но должны быть использованы для расчета прибыли или убытка после ликвидации ценных бумаг. См. Тему № 703 «Базовая стоимость активов» . Прибыли и убытки от продажи ценных бумаг трейдером не облагаются налогом на индивидуальную трудовую деятельность. Выбор метода переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен Трейдеры могут выбрать метод бухгалтерского учета переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, которого лишены инвесторы. В случае, если трейдер не сделает выбор в пользу метода переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен в рамках раздела 475(f), он должен рассматривать прибыли и убытки от продажи ценных бумаг как доход или убыток от продажи капитальных активов, которые следует указать в Приложении «D» (Форма 1040) (Английский) и в Форме 8949 (Английский), если это необходимо. Правила ограничения указания убытков от продажи капитальных активов и от продажи (и последующей скорой покупки) одних и тех же ценных бумаг остаются в силе и при использовании Приложения D. Однако в случае, если трейдер в установленный срок и с соблюдением всех требований сделал выбор в пользу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, он может рассматривать прибыли и убытки от торговых операций с ценными бумагами как обычные прибыли и убытки (за исключением ценных бумаг, удерживаемых в целях инвестиций - см. выше), которые должны быть указаны в части II Формы 4797 «Продажа собственности коммерческого предприятия» (Английский). На трейдеров, ведущих бухгалтерскую отчетность по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен (см. раздел 475(d)(1)), не распространяются ограничения по снижению стоимости активов, правила, касающиеся операций одновременной покупки и продажи одних и тех же ценных бумаг и некоторые другие правила. Трейдер должен сделать выбор в пользу метода переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен к первоначальному сроку подачи (без учета продления) налоговой декларации за год, предшествующий году вступления в силу данного выбора. Такой выбор делается путем приложения уведомления к вашей налоговой декларации, если она подана без продления срока, либо к запросу на продление срока подачи вашей налоговой декларации. Это уведомление должно включать следующую информацию: Заявление о выборе в соответствии с разделом 475(f); Первый налоговый год вступления выбора в силу (т.е. налоговый год для которого делается своевременный выбор), а также Торговая или коммерческая деятельность, для которой делается выбор. Если вы являетесь новым налогоплательщиком, который не обязан был подавать налоговую декларацию за предыдущий год, вы можете сделать выбор, включив вышеуказанное уведомление в свои бухгалтерские книги не позднее чем через 2 месяца и 15 дней после первого дня того года, в котором вы намереваетесь сделать выбор. Вы должны приложить копию заявления к своей налоговой декларации за этот год. См. инструкции к Приложению «D» (Форма 1040) «Доход и убытки от продажи капитальных активов» (Английский) и Налоговую процедуру 99-17 (Английский) PDF для получения дальнейших указаний по поводу того, как выбрать метод ведения бухгалтерской отчетности по правилам переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен. Важно отметить, что поздний выбор в соответствии с разделом 475(f) обычно не разрешается. Налогоплательщик, пропустивший установленный срок для выбора по разделу 475(f), как правило, должен дождаться следующего налогового года и сделать выбор с соблюдением всех требований в текущем налоговом году. После совершения выбора в пользу перехода на ведение бухгалтерской отчетности по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, данный метод является единственно разрешенным для ваших ценных бумаг за тот налоговый год, в который данный выбор вступил в силу. Если ранее вы использовали иной метод бухгалтерской отчетности, вы должны изменить метод учета ценных бумаг в соответствии с Налоговой процедурой 2024-23, (Английский) PDF, раздел 24.01, подав Форму 3115 «Заявление об изменении метода бухгалтерского учета» (Английский). В случае, если вы сделали корректный выбор в соответствии с разделом 475(f), то единственным способом прекратить ведение бухгалтерской отчетности по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен в пользу метода использования исходной цены, является подача уведомления, отменяющего ваш выбор, в соответствии с разделом 24.02 «Налоговой процедуры 2024-23» и Формы 3115. Согласно разделу 24.02 Налоговой процедуры 2024-23, уведомление должно быть подано к первоначальному сроку подачи налоговой декларации (без учета продления) за налоговый год, предшествующий году изменения (год изменения – это первый налоговый год действия отмены). Это уведомление об отмене должно быть приложено либо к налоговой декларации, либо, если это применимо, к заявке о продлении времени ее подачи. Поздняя отмена обычно не разрешается. Если вы отмените выбор в соответствии с разделом 475(f) в течение пяти лет после того, как вы его сделали, вы должны подать уведомление, как описано выше, но при этом вы должны подать и Форму 3115 в соответствии с процедурой неавтоматического изменения, предусмотренной Налоговой процедурой 2015-13 (Английский) PDF (требуется оплата услуг пользователя). Аналогичным образом, если вы делаете выбор в соответствии с разделом 475(f) в течение пяти лет после отмены выбора в соответствии с разделом 475, вы должны подать уведомление о выборе, как описано выше, но вы должны подать и Форму 3115 в соответствии с процедурами неавтоматического изменения, предусмотренными Налоговой процедурой 2015-13 (требуется оплата услуг пользователя).
