디지털 자산

다음 중 하나에 해당하는 경우, 디지털 자산 항목에서 ‘아니요’에 표시하십시오.

• 디지털 자산을 소유한 적이 없는 경우
• 디지털 자산을 지갑이나 계정에 보유만 하고, 해당 연도 동안 어떠한 디지털 거래도 하지 않은 경우
• 전자 플랫폼 등을 통해 미국 달러 또는 기타 실물 통화를 사용하여 디지털 자산을 구입했으나, 판매하지 않은 경우
• 자신이 소유하거나 관리하는 지갑 또는 계정 간에 디지털 자산을 이전했으나, 이전 시 디지털 자산으로 거래 수수료를 지급하지 않은 경우 (디지털 자산으로 수수료를 지급한 경우,이는 디지털 자산 거래로 간주됩니다.)

다음 중 하나에 해당하는 경우, 디지털 자산 항목에서 ‘예(Yes)’에 표시하십시오.

다음과 같은 사유로 디지털 자산을 받은 경우:

• 재화 또는 용역의 대가로 받은 경우
• 보상금 또는 상으로 받은 경우
• 채굴(Mining), 스테이킹(staking) 등 유사한 활동을 통해 받은 경우
• 하드포크(hard fork)와 관련하여 에어드롭으로 받은 경우

다음과 같이 디지털 자산을 처분·판매·교환하거나 소유권을 이전한 경우:

• 다른 디지털 자산과 교환한 경우
• 미국 달러 또는 기타 통화와 교환한 경우
• 재화나 용역 등과 교환하거나 거래한 경우(금액에 관계없이)
• 디지털 자산으로 이전 수수료를 지급한 경우
• 디지털 자산의 소유권 또는  재정적 이익을 이전한 경우 

다음 중 하나에 해당하는 경우, 귀하는 디지털 자산에 재정적 이익을 보유한 것으로 간주됩니다:

• 디지털 자산의 명의상 소유자인 경우
• 하나 이상의 디지털 자산을 보유한 계정의 소유 지분을 보유하고 있으며, 해당 계정의 재정적 이익을 취득할 권리나 의무가 있는 경우
• 디지털 자산을 보유한 지갑을 소유하고 있는 경우

‘예’에 표시한 경우, 디지털 자산 거래를 보고하는 방법을 확인하십시오.

디지털 자산 거래가 있었던 경우, 다음 사항을 입증할 수 있는 기록을 보관해야 합니다.

• 디지털 자산의 구입, 수령, 판매, 교환 또는 기타 처분 내역
• 소득으로 받았거나, 영업 활동 중 대금 지급 수단으로 받은 모든 디지털 자산의 공정 시장 가치

미국 세법 및 관련 규정에 따라, 납세자는 연방 소득세 신고서에 기재한 내용을 입증할 수 있을 만큼 충분한 기록을 유지해야  합니다.

거래에서 처분한 디지털 자산의 자본 이익 또는 손실을 계산하려면 다음 정보가 필요합니다:

• 디지털 자산의 유형
• 거래 날짜 및 시간
• 단위 수
• 거래 시점의 공정 시장 가치(미국 달러로 측정)
• 판매 또는 처분한 디지털 자산의 취득가액

손익을 계산하고, 판매 또는 처분한 단위 수를 파악하며, 상황에 맞는 공정 시장 가치를 결정하는 방법을 참고하십시오: 가상 화폐 거래에 대해 자주 묻는 질문(FAQ)

개인 또는 투자 목적으로 디지털 자산을 소유하고 사용하는 경우

해당 자산을 판매하거나 처분 시 소득이 일반 자본손익으로 과세됩니다.

사업적 맥락에서 상품 또는 서비스의 대가로 디지털 자산을 지급 받은 경우

해당 소득은 일반 소득 또는 손실로 과세됩니다.

일반 자본손익에 대한 자세한 내용을 참고하십시오.(영어)

자본 손익이 단기인지 장기인지 판단하는 방법

• 단기 자본 이득 - 디지털 자산을 판매, 교환 또는 다른 방식으로 처분하기 전에 해당 디지털 자산을 자본 자산으로 1년 이하 보유한 경우
• 장기 자본 이득 - 디지털 자산을 판매, 교환 또는 다른 방식으로 처분하기 전에 해당 디지털 자산을 자본 자산으로 1년 이상 보유한 경우

단기 및 장기 자본 손익에 대한 자세한 내용은 자산 판매 및 기타 처분, 간행물 544(영어)를 참고하십시오.

자산의 기준원가(basis)는 취득 원가를 의미합니다.

일반적으로 디지털 자산의 기준원가는 미국 달러 기준의 취득 원가입니다.

디지털 자산의 기준원가를 산정하는 방법은 거래 유형에 따라 다릅니다. 본인 상황에 맞는 기준원가 산정 방법은 가상화폐 거래 관련 자주 묻는 질문(FAQ)에서 확인할 수 있습니다.

기준원가를 산정하려면 다음 정보가 필요합니다:

• 취득한 디지털 자산의 종류(예: 비트코인)
• 디지털 자산을 취득한 날짜와 시간
• 취득한 디지털 자산의 단위 수량
• 취득 시점의 디지털 자산 공정 시장 가치(미국 달러 기준)

자산의 기준원가에 대한 추가 정보는 자산의 기준원가, 간행물 551(영어)을 참고하십시오.

사용해야 하는 양식은 거래 유형에 따라 다릅니다.

디지털 자산을 자본자산으로 보유하다가 매각, 교환 또는 기타 방식으로 처분한 경우

양식 8949, 자본 자산의 매각 및 기타 처분(영어)을 사용하십시오.

디지털 자산과 관련된 기타 일반소득이 있는 경우

포크(fork), 스테이킹(staking), 채굴(mining) 등에서 발생한 소득을 보고하려면 양식 1040 (스케줄 1), 기타 소득 및 소득 조정(영어) PDF을 사용하십시오.

디지털 자산 형태로 증여를 한 경우

양식 709, 미국 증여세 (및 세대생략이전세) 세금 신고서(영어)를 사용하십시오.

직원 또는 독립계약자로서 디지털 자산으로 대가를 받은 경우

직원으로서 임금을 받은 경우 양식 1040, 미국 소득세 신고서에 디지털 자산 소득을 신고하십시오.

독립계약자로서 받은 경우 스케줄 C (양식 1040), 사업 이익 또는 손실(개인사업자)에 디지털 자산 소득을 신고하십시오.

고객에게 디지털 자산을 판매·교환하거나 기타 방식으로 처분한 경우

양식 1040 (스케줄 C), 사업 이익 또는 손실(개인사업자)(영어) PDF에 해당 거래를 신고하십시오.

자세한 내용은과세년도 2023 1040 (및 1040-SR) 지침(영어)를 참조하십시오.

최종 규정은 고객이 매각하는 디지털 자산을 실제로 보유하거나 관리하는 중개업자에게 적용됩니다. 여기에는 보관형 디지털 자산 거래 플랫폼 운영자, 특정 디지털 자산 호스티드 지갑 제공자, 디지털 자산 키오스크 운영자, 그리고 일부 디지털 자산 결제 처리업체(PDAP)가 포함됩니다.

이 규정에는 디지털 자산 매각 및 교환 거래에 적용되는 이익(손실) 계산 규정, 기준가액 산정 규정, 예비 원천징수 규정이 포함됩니다.

최종 규정은 납세자가 디지털 자산 중개 거래 수익 보고서 양식 1099-DA, 중개 거래를 통한 디지털 자산 수익에 포함된 정보를 수령하도록 보장합니다. 이를 통해 납세자는 소득세 신고 및 세액 산정에 필요한 정보를 명확히 확인할 수 있으며, 디지털 자산 소득을 보다 신뢰성 있게 신고하고 세법 준수를 강화할 수 있습니다.

이 규정은 단계적으로 보고 의무를 시행합니다. 구체적으로, 최종 규정에 따라 다음과 같은 일정이 적용됩니다:

• 중개업자는 2025년 1월 1일 이후 발생하는 거래부터, 총수익(gross procee)을 신고해야 합니다.
• 중개업자는 2025년 1월 1일 이후 발생하는 특정 거래부터, 기준원가(basis)를 신고해야 합니다.
• 부동산 중개업자로 간주되는 경우, 2026년 1월 1일 이후 거래 종결(closing)이 이루어진 부동산 거래에서, 매수인이 지급하고 매도인이 수령한 디지털 자산의 공정시장가치를 보고해야 합니다.
• 스테이블코인 및 대체불가토큰(NFT)의 특정 매각 거래에 대해서는, 거래 금액이 최소 기준액을 초과하는 범위 내에서 집계 보고를 선택할 수 있습니다.
• 디지털 자산 결제 처리업체(PDAP)의 매각 거래에도 별도의 최소 기준액이 적용됩니다.

한편, 판매 또는 교환되는 디지털 자산을 직접 보유하지 않는 비보관형(decentralized) 또는 비수탁형(non-custodial) 중개업자는 이번 최종 규정의 신고 의무 대상에 포함되지 않습니다. 

공지 2024-56(영어) PDF과 공지 2025-33 [please provide a PDF link here]은 중개업자에 대한 전환기 과태료 면제 조치를 안내합니다.

2025년 중 발생한 거래(2026년에 신고되는 거래)에 대해, 중개업자가 양식 1099-DA을 성실한 의도로 정확하고 적시에 제출 및 송부하려고 노력한 경우, IRS는 제출 및 송부 지연 또는 누락에 대한 과태료를 부과하지 않습니다. 

• 또한, 다음과 같은 경우 중개업자의 예비 원천징수 의무 및 관련 과태료도 면제됩니다:
• 2025년 및 2026년에 발생한 모든 거래
• 2027년의 경우, 중개업자가 고객의 납세자 식별번호(TIN)를 확보하고, 해당 이름과 TIN 조합을 IRS의 TIN 대조 프로그램에 제출하여 IRS 기록과 일치한다는 확인 응답을 받은 고객을 대신해 수행한 거래에 대해서는 과태금이 면제됩니다.
• 2027년의 경우, 기존 계정에 미국 외 주소가 등록되어 있고, 해당 고객이 중개업자에 의해 미국인으로 분류된 적이 없는 경우, 그 고객을 대신해 수행한 거래에 대해서는 과태료가 면제됩니다.
• 추가 지침이 발표될 때까지는, 특정 NFT나 부동산과 교환하여 디지털 자산을 처분한 경우, 또는 일부 디지털 자산 결제 처리업체(PDAP)가 수행한 거래에 대해서도 과태금이 면제됩니다.

• 공지 2024-57은 재무부와 국세청이 추가 지침을 발표할 때까지, 중개업자가 양식 1099-DA을 제출하거나 관련 지급명세서를 송부하지 않아도 되는 거래를 명시하고 있습니다. 다만, 이 보고 예외는 해당 거래에 참여한 자가 획득하거나 발생시킨 보상 또는 기타 보수에는 적용되지 않습니다. 보고 예외가 적용되는 거래 유형은 다음과 같습니다.
• 래핑 및 언래핑 거래
• 유동성 공급자 거래
• 스테이킹 거래
• 디지털 자산 시장 참여자들이 디지털 자산 대여로 분류하는 거래
• 디지털 자산 시장 참여자들이 디지털 자산 공매도로 분류하는 거래
• 명목원금계약(notional principal contracts)

세무절차 2024-28(영어) PDF은 납세자가 2025년 1월 1일 기준으로 보유한 각 디지털 자산 지갑 또는 계정 내의 잔여 디지털 자산 단위에 미사용 기준원가를 배분할 수 있도록 허용합니다. 이 세무절차는 납세자가 최종 규정에 따라 요구되는 기준원가 식별 방법으로 전환하는 과정에서, 미사용 기준원가를 각 지갑 또는 계정에 보유된 디지털 자산에 배분하는 방법에 관한 전환기 지침을 제공합니다.